국내도서상세

이 회사 요즘 돈 좀 벌고 있나? 이번 달은 적자인가? 이 회사에 투자해도 괜찮을까? 이 모든 질문에 대한 답을 얻기 위해서는 회계를 알아야 합니다. 일반적으로 회계라고 하면 장부를 적는 일이라고 오해하는 경우가 많습니다. 장부를 적는 일은 장부-부 자에 기록할-기 자를 써서 부기라고 하며, 글자 그대로 회사의 거래를 성실하게 적는 것이 핵심입니다. 회계는 여기서 한 걸음 더 나아갑니다. 회계에서 장부 기록인 부기는 출발점이고, 이렇게 기록한 데이터를 분석하여 기업에 대한 통찰력을 제공하는 것이 핵심이기 때문입니다. 다시 말해서 회계는 회사의 건강 상태를 보여주는 기록이라고 할 수 있습니다.

회사는 돈을 벌기 위해 존재하는 조직입니다. 돈을 잘 벌기 위해서는 잘 쓰는 것도 중요합니다. 그렇기 때문에 돈을 어디에 어떻게 썼는지, 쓸데없는 데 낭비하고 있는 건 아닌지 따져봐야 합니다. 예를 들어 사업을 하다 보면 자금이 모자라서 돈을 빌려야 할 때가 있지만 아무 근거 없이 믿고 빌려달라고 말한들 선뜻 돈을 내어줄 사람은 없을 것입니다. 따라서 우리 회사가 현재 얼마를 보유하고 있으며 미래에 어느 정도 벌 수 있는지, 갚을 능력이 충분하다는 사실을 객관적으로 보여주어야 합니다. 이렇게 회사의 임직원은 물론이고 회사의 투자자 또는 회사에 돈을 빌려주는 은행 등에 기업의 현재 상태를 보여주고 미래에 대한 통찰력까지 제공해주는 것이 회계입니다. 즉 경영자는 회계를 통해 회사의 상태를 진단하고, 은행은 회계를 통해 회사에 신용을 부여하며, 투자자는 회계를 통해 투자해도 좋은 기업인지를 판단할 수 있습니다.

가정에서 돈의 수입과 지출을 기록할 때는 가계부를 씁니다. 가계부는 돈의 증감을 한 번만 기록하는 단식부기 방식을 취하므로, 만약 새로운 컴퓨터를 100만 원에 구매했다면 ‘컴퓨터 100만 원’이라고 쓰면 됩니다. 하지만 회계장부는 가계부와 달리 하나의 거래를 서로 짝을 이루는 두 측면으로 동시에 기록하는 복식부기 방식을 취합니다. 장부의 왼쪽을 차변, 오른쪽을 대변으로 이름 붙이고 언제나 차변과 대변의 금액이 일치하도록 기록하는 것이지요. 차변에는 자산/비용의 증가와 부채/자본/수익의 감소를, 대변에는 부채/자본/수익의 증가와 자산/비용의 감소를 적습니다. 앞에서 본 ‘자산 = 부채 + 자본’이라는 등식처럼 왼쪽에 자산의 증가, 오른쪽에 부채와 자본의 증가를 적는 것입니다. 예를 들어서 회사에서 새로운 컴퓨터 100만 원에 구매했다면 왼쪽의 차변에는 자산의 증가인 컴퓨터 100만 원을 기재하고, 오른쪽의 대변에는 자산의 감소인 현금 100만 원을 기재하는 것입니다.

차변과 대변의 개념은 이탈리아의 수학자인 루카 파치올리(Luca Pacioli)가 15세기 말에 저술을 통해 체계적으로 정리한 것입니다. 당시 이탈리아를 중심으로 지중해 무역이 폭발적으로 성장하면서 거래 내역을 받은 것과 준 것으로 구분하여 기록했는데, 이 개념이 발전하여 현대 회계에서 자산과 비용을 차변, 부채와 자본, 수익을 대변에 기록하는 방식이 자리 잡은 것입니다. 이렇게 차변과 대변의 합이 항상 같아야 한다는 원칙을 대차평균의 원리라고 합니다. 회계의 기본이 되는 매우 중요한 원칙으로, 만약 차변과 대변이 일치하지 않으면 거래 기록에 오류가 있다는 의미이므로 장부를 전반적으로 자세히 살펴볼 필요가 있습니다.

장부에 적혀 있는 자산이 아무리 많아도 정작 현금이 없으면 기업은 부도 위기에 휘말릴 수 있습니다. 당장 돌아오는 은행의 대출 이자와 직원의 월급, 거래처 어음 결제 대금은 오직 현금으로만 갚을 수 있기 때문입니다. 따라서 기업이 보유한 자산 중에서 가장 중요한 요소는 언젠가 돈이 되는 자산이 아니라 지금 당장 쓸 수 있는 현금입니다. 현금이야말로 돈의 흐름, 즉 유동성을 지탱하는 가장 핵심적인 자산이기 때문입니다. 따라서 기업의 자산을 나타내는 재무상태표에서 가장 먼저 등장하는 계정과목도 현금 및 현금성자산입니다.

현금의 사전적인 의미는 중앙은행이 발행한 통화와 통화대용증권입니다. 간단히 말해서 지금 지갑에 넣을 수 있는 동전과 지폐, 자기앞수표, 보통예금이나 수시입출금예금같은 요구불예금 등이 이에 속합니다. 자기앞수표는 수표라는 이름을 달고는 있지만 은행이 발행하고 은행이 지급을 보증하기 때문에 지급이 거절될 위험이 없으므로 통화대용증권에 포함됩니다.

현금성자산은 단어를 그대로 풀면 현금의 성격을 지닌 자산이라는 뜻입니다. 큰 손실 없이 현금으로 바꿀 수 있어서 가치변동의 위험이 경미하며 취득 당시에 만기가 3개월 이내인 금융상품이 이에 속합니다. 처음 가입할 때부터 만기가 3개월 이하로 설정된 단기 예금이나 적금은 현금성자산으로 보지만 취득 당시 만기가 3개월을 초과하는 정기예금은 단기금융상품이라는 별도의 계정과목으로 분류합니다.

현금성자산과 관련해 몇 가지 주의할 점이 있습니다. 첫 번째로는 자산을 취득할 당시에 만기가 3개월 이내이며 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이한 금융상품을 의미한다는 점입니다. 따라서 처음 취득할 때 1년 만기 정기예금에 가입했다면 회계장부를 결산하는 시점에서 만기가 3개월 이내에 도래할 예정이라고 해도 현금성자산에 포함되지 않고 단기금융상품으로 인식합니다. 두 번째로는 가치변동의 위험이 경미해야 한다는 점입니다. 대표적으로 주식은 바로 팔아서 현금화할 수는 있지만 하루에도 가격이 등락을 거듭하기 때문에 현금으로 바꿀 때 원금 손실을 볼 위험이 큽니다. 따라서 주식 또한 현금성자산에 포함되지 않습니다.

회사의 자산을 살피다 보면 ‘증권’이라는 표현이 자주 등장합니다. 주식도 증권이고 채권도 증권이라고 하는데 도대체 증권이 뭘까요? 처음 회계를 배울 때 쉽게 헷갈리는 회계용어로 유가증권과 지분증권이 있습니다. 유가증권은 그대로 재산상의 가치가 있는 증거 문서를 의미하며 유가증권 안에 지분증권과 채무증권이 포함됩니다. 즉 지분증권은 유가증권의 하위 개념입니다.

지분증권은 간단히 말하면 주식을 의미합니다. 투자자가 이 증권을 사면 투자자는 회사의 순자산에 대한 일정 지분을 보유하게 되고 회사는 배당을 지급할 수 있습니다. 일반적으로 한 주당 한 개의 의결권이 주어지므로 기업의 주식을 보유하고 있다면 경영에도 참여할 수 있습니다. 외부의 투자자라도 지분증권인 회사 의 주식을 구매하면 그 금액만큼 회사에 투자했다는 의미이므 로, 주식을 통해 투자받은 돈은 회사가 나중에 갚아야 할 돈이 아니라 자기자본에 해당합니다.

채무증권은 흔히 채권이라고 줄여 부르며 만기 이후에 얼마의 이자를 받기로 하고 회사에 돈을 빌려준 사실을 표시한 증권입니다. 간단히 말하면 빚 문서이지만 일반적으로 개인이 작성하여 주고받는 차용증서와는 성격이 약간 다릅니다. 빚 문서는 돈을 빌려준 사람과 빌린 사람 둘 사이에서만 유효하지만, 채권은 그 자체가 거래의 대상이 되므로 제3자에게 매매할 수 있기 때문입니다. 채권 투자자는 계약에 따라 원리금을 회수할 권리가 존재하며, 회사가 나중에 갚아야 할 돈이기 때문에 타인자본에 해당합니다.

사업을 하다 보면 예상치 못한 순간에 자금이 긴히 필요해질 때가 있습니다. 한우 선물세트를 판매하는 회사가 명절 대목을 앞두고 소를 미리 대량으로 확보해야 하는 상황을 가정해보겠습니다. 이 경우 명절보다 한참 앞서서 소를 구입해야 하지만 판매대금은 명절 이후에 들어오므로 일시적으로 자금이 부족해질 수 있습니다. 그러면 은행 등에서 돈을 빌려서 먼저 소를 구입하여 판매한 후 명절이 지난 후에 판매대금으로 빌린 돈을 갚으면 되지 않을까요? 이처럼 은행과 같은 금융기관이나 타인에게 어느 정도의 이자를 지급하기로 하고 돈을 빌리는 경우 회계장부에는 차입금으로 인식합니다. 금융기관뿐만 아니라 다른 기업에서 돈을 빌릴 수도 있지만, 은행과 같은 금융기관을 이용하면 이자율과 상환 기간, 조건을 비교적 유연하게 조율할 수 있어서 대체로 은행 차입금을 많이 이용합니다. 기업의 규모와 신용도에 따라 빌릴 수 있는 금액의 한도는 다르지만 적게는 수천만 원에서 수십억 원 단위의 돈을 빌려올 때 주로 사용하는 수단입니다.

보고 기간 종료일로부터 1년 이내에 상환 기한이 도래하거나 보고 기간 종료일 현재 1년을 초과하여 결제를 연기할 수 있는 권리가 없는 대출은 단기차입금으로 유동부채에 속하며, 보고 기간 종료일 현재 상환 기한이 1년 넘게 남아 있는 대출금은 장기차입금으로 분류하여 비유동부채에 속합니다. 다만 처음에는 만기가 3년 후에 도래하기로 되어 있던 장기차입금도 시간이 지나면 보고 기간 종료일 현재 상환 만기가 1년 이내로 다가올 것입니다. 이때는 장기차입금에서 제거되는 것이 아니라 그 금액을 유동성 장기차입금으로 재분류합니다. 이처럼 기존에 비유동부채로 분류했던 장기차입금 중 상환기한이 가까워진 금액을 유동부채로 재분류하는 것을 유동성 대체 혹은 유동성 재분류라고 합니다.

부채는 회사가 나중에 갚아야 할 돈으로, 더 정확하게 풀면 과거 사건의 결과로 발생한 현재의 의무입니다. 그런데 이러한 의무 중에서 갚아야 할 시기나 금액을 정확하게 알지 못하는 경우가 있습니다. 또는 돈을 주어야 할지, 만약 준다면 그 금액이 얼마일지 잘 모르는 경우도 있습니다. 이럴 때 사용하는 계정과목이 충당부채와 우발부채입니다.

만약 과거 사건의 결과로 현재에 어떤 행위를 해야 할 의무가 생겼는데, 그 의무를 이행하기 위해 자원이 유출될 가능성이 높고 그 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다면 이를 충당부채로 인식합니다. 다시 말해서 충당부채란 회사가 미래에 돈을 써야 할 가능성이 높은 의무가 이미 존재하고, 그 금액은 확정되지 않았지만 합리적으로 추정 가능할 때 인식하는 부채입니다. 예를 들어서 TV를 만들어서 판매하는 회사가 10년 품질보증 서비스를 제공한다면 TV를 판매한 시점에 회사는 품질보증과 관련한 현재의 의무가 발생합니다. 하지만 모든 제품이 전체적으로 문제가 생기지는 않을 것이므로 현재 상태에서 그 금액을 정확하게 산출하기 어렵습니다. 이 경우 회사는 불량률, 예상수리비 등을 바탕으로 회사가 부담할 수리비를 신뢰성 있게 추정하여 충당부채로 인식합니다.

우발부채는 돈을 주어야 할 상황이 확실하지 않거나 현재의 의무가 있더라도 자원이 유출될 가능성이 높지 않을 때, 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 없을 때 사용합니다. 짝-우 자는 ‘우연하다’라는 표현에 사용되는 것과 같은 글자로, ‘우발’이란 말 그대로 우연히 발생한다는 의미가 담겨 있습니다. 회사가 소송을 당한 경우가 대표적입니다. 소송에 패하면 돈을 지불해야 할 수도 있지만 이기면 돈을 지불하지 않아도 됩니다. 또한 소송에서 이기거나 지더라도 판결에 따라 어느 정도의 돈을 내야 하는지가 달라집니다. 그러므로 이런 상황에서는 현재 소송 관련 사실관계를 검토하여 충당부채의 인식요건을 충족하면 충당부채로 인식하고 그렇지 않으면 재무상태표에는 인식하지 않고 주석에서 소송 등의 상황에 대한 설명과 함께 공시합니다. 다만 자원이 유출될 가능성이 아주 낮은 경우에는 공시하지 않을 수 있습니다. 따라서 기업에 투자할 예정이라면 반드시 주석까지 확인하여 예상치 못한 부채가 발생할 우려가 없는지 확인해보아야 합니다.

점심시간이 되면 언제나 길게 줄을 서는 국밥집이 있습니다. 지나가는 사람마다 “저기는 대체 하루에 얼마나 벌까?” 혹은 “저기 주인은 돈 쓸어 담겠네” 하고 다들 한마디씩 할 정도로 매일 성황입니다. 손님이 많이 오면 그만큼 돈을 많이 벌 것이라고 생각하기 때문일 것입니다. 그런데 회계상으로는 손님이 많다고 반드시 돈을 많이 번다고 할 수는 없습니다. 핵심은 팔아서 얼마나 남겼느냐에 있기 때문입니다. 국밥집 주인이 얼마나 남겼는지 알기 위해서는 국밥을 판매해 얻은 금액에서 국밥을 만들고 파는 데 들어간 비용을 제외하고 남는 돈을 따져보아야 합니다. 이때 가장 먼저 등장하는 개념이 바로 매출액입니다.

매출액은 기업의 주된 영업활동에서 발생한 제품, 상품이나 서비스를 판매하여 얻은 금액을 의미합니다. 더 명확하게는 총매출액에서 매출에누리, 매출할인, 매출환입 등을 차감한 금액입니다. 매출에누리란 상품의 품질이나 수량 등에 문제가 있어서 판매 가격의 일부를 깎아주는 것을 말하고, 매출할인은 외상으로 판매한 대금을 약속한 기한보다 일찍 받을 때 일정 금액을 깎아주는 것을 말합니다. 매출환입은 판매한 물건에 하자가 있거나 주문 내용과 달라 반품하는 경우를 말하는 것으로, 세 가지 모두 처음 판매할 때의 금액을 그대로 매출액으로 볼 수 없게 만드는 요인입니다.

매출액은 손익계산서의 가장 윗줄에 적히기 때문에 탑라인(top-line)이라고도 부릅니다. 국밥 한 그릇에 1만 5,000원이고 하루에 50그릇을 팔았다면 그날의 매출액은 1만 5,000원 * 50그릇으로 75만 원이 됩니다. 따라서 75만 원어치를 ‘팔았다’라고 할 수는 있지만 75만 원을 남겼다는 의미에서 ‘벌었다’라고는 할 수는 없습니다. 이 개념을 알면 손님이 많은 가게를 보며 “많이 벌었겠다” 대신 “많이 팔았겠다”라고 말하게 될 것입니다.

또한 회계에서 채택하고 있는 원칙인 발생주의에 따라서 매출액은 현금을 받은 시점이 아니라 제품이나 상품을 판매하거나 서비스를 제공하여 수익이 발생한 시점을 기준으로 기록됩니다. 즉 손님이 카드로 결제했거나 거래처에 외상으로 물건을 팔아서 아직 현금을 받지 못했더라도 제품, 상품과 서비스를 제공한 시점에 매출로 기록됩니다.

앞에서 말한 것처럼 기업이 얼마나 벌었는지를 알기 위해서는 물건을 팔아서 들어온 전체 수익에서 비용을 제외해야 합니다. 그래서 손익계산서를 보면 가장 상단에 매출액을 적고 그 아래에서 비용을 하나씩 차감해 나갑니다. 그중 매출액 바로 아랫줄에 적혀서 처음으로 차감되는 항목이 바로 매출원가입니다. 다만 기업에서 발생하는 모든 비용이 매출원가에 포함되는 것은 아닙니다. 제품이나 상품을 만들고 판매하는 과정에서는 여러 비용이 발생하는데, 그중 판매된 제품이나 상품과 관련된 원가를 구분하여 매출원가로 계산합니다. 그 밖에 기업을 운영하면서 발생하는 비용은 성격에 따라 다른 항목으로 구분하여 기록합니다.

국밥을 만들어서 판다면 쌀이나 고기, 채소, 물, 양념 등의 재료가 필요하고, 국밥을 만드는 주방 직원에게 급여도 주어야 합니다. 이처럼 제품, 상품을 만들거나 서비스를 제공하는데 들어간 원가 중 매출액에 직접 대응되는 원가를 매출원가라고 합니다. 국밥 한 그릇을 1만 5,000원에 파는데 한 그릇에 대응되는 원가가 1만 4,000원이 들었다면 실제로는 한 그릇 팔아서 1,000원을 남긴 셈입니다.

아무리 매출액 규모가 크더라도 매출원가가 높으면 남는 것이 없으므로 많이 번다고 말하기는 어렵습니다. 따라서 매출원가는 기업이 효율적으로 사업을 하고 있는지를 알려주는 중요한 정보가 됩니다. 물건이나 서비스를 제공하는 데 재료비가 많이 들거나 과정이 비효율적이어서 비용이 많이 들어간다면 아무리 많이 팔아도 남는 돈은 얼마 되지 않기 때문입니다.

매출원가와 관련해 한 가지 주의할 점이 있습니다. 회계 기간 동안 물건을 만드는 데 들어간 전체 비용이 곧 매출원가는 아니라는 점입니다. 회계장부를 쓸 때에는 수익 비용 대응의 원칙을 지켜야 하므로 매출액에 직접 대응되는 원가만 비용으로 인정합니다. 다시 말해서 올해 공장에서 물건을 만드는 데 100만 원을 썼다고 해서 바로 매출원가를 100만 원으로 잡아서는 안 됩니다. 만약 100만 원을 들여서 제품 100개를 만들었는데 그중 60개만 팔렸다면, 매출이 발생한 60개에 해당하는 60만 원을 장부상 매출원가로 잡고 남은 40개는 재고자산으로 분류해야 합니다.

회사에 현금이 남아서 은행에 6개월 정기적금에 가입했다면 실제로 이자수익을 받는 시기는 적금이 만기에 이르는 6개월 이후입니다. 그러나 회계상으로는 발생주의를 따르므로 아직 돈을 받지 않아도 기간의 경과에 따라 이자수익을 인식합니다. 이처럼 돈을 아직 받지는 않았지만 앞으로 받을 예정인 경우에는 계정과목 첫 글자에 아닐-미 자를 써서 아직 돈을 받지 않았다는 사실을 표시합니다. 미수금과 미수수익은 아직 돈을 받지 못해서 미래에 돈을 받아야 할 권리가 있다는 점에서 공통점이 있습니다.

그렇다면 비슷하게 들리는 이 단어의 차이는 어디에 있을까요? 핵심은 무엇 때문에 받을 돈인지에 있습니다. 미수금은 회사에서 더는 사용하지 않는 비품이나 토지, 건물 등 자산을 매각하고 아직 그 돈을 받지 못한 것을 의미합니다. 다만 1년 이내 수령할 것으로 예상되는 경우에는 유동자산으로 분류하고, 회수 기간이 그보다 길면 비유동자산으로 분류합니다. 예를 들어 회사에서 사용하던 회의실 의자를 새 의자로 교체하기 위하여 기존의 의자를 한 개당 5만 원에 매각하고 대금을 다음 달에 받기로 한 경우 미수금으로 분개합니다.

미수수익은 회사의 주요 영업활동이 아닌 계약 등을 통해 수익이 발생했지만 아직 돈을 받지 못한 경우입니다. 즉 예금이자, 건물 임대 등을 통해 수익은 이미 발생했지만 돈은 나중에 받을 때를 의미합니다. 예를 들어 회사의 여유자금을 1년 만기 정기예금에 가입하고 만기시점에 이자수익으로 60만 원을 받는다면 회계상으로는 매월말 결산 시점에 매월의 이자인 5만 원(60만 원÷12개 월)을 미수수익으로 표시하여 분개합니다.

정리하자면 미수금은 자산 매각대금처럼 자산을 매각하고 아직 받지 못한 돈이고, 미수수익은 이미 발생한 수익 중 아직 받지 못한 금액을 의미합니다.

부부가 맞벌이로 일하면서 각자 벌어오는 돈을 합쳐서 생활하는 경우를 상상해보겠습니다. 그러면 부부가 각자 자신의 현금 유출입을 기록하는 외에도 공동으로 생활하는 생활비의 현금 유출입을 기록하는 가족 가계부를 따로 작성할 것입니다. 만약 부부가 1인 가구라면 가족끼리 가계부를 합칠 필요 없이 혼자 벌어서 혼자 돈을 쓰는 가계부를 작성하면 됩니다.

이와 마찬가지로 여러 기업이 하나의 가족 그룹을 형성하고 있는 경우를 그룹사라고 합니다. 일반적으로 그룹사는 부모에 해당하는 모회사와 자식에 해당하는 자회사로 구분되며, 모회사를 지배기업, 자회사를 종속기업이라고 부릅니다. 단순히 다른 회사의 주식을 약간 보유하는 정도로는 부족하고, 일반적으로 어떤 회사가 다른 회사의 의사결정기구를 지배하며 경영에 대한 의사결정 능력을 가지고 있는 경우에 지배기업과 종속기업의 관계에 있다고 말합니다. 다른 회사의 의결권 있는 지분을 과반수 보유하고 있는 경우가 대표적이며, 과반수 미만을 보유하더라도 다른 기업을 실질적으로 지배할 수 있으면 이러한 관계가 성립할 수 있습니다.

한국채택국제회계기준이 도입된 이후에는 그룹사 전체를 하나로 묶어서 회계 처리하는 것이 중요해졌습니다. 이렇게 그룹사 전체를 아울러서 작성하는 재무제표를 연결재무제표라고 합니다. 또한 연결 대상 종속기업이 있는 지배기업이 연결재무제표와 별도로 자기 회사만을 기준으로 작성하는 재무제표를 별도재무제표라고 부릅니다. 만약 그룹사 내부에서 지배기업과 종속기업 간에 거래가 있는 경우에 별도재무제표에는 해당 거래 내용을 기록하지만, 연결재무제표를 작성할 때에는 이러한 내부 거래와 그로 인해 발생한 수익, 비용, 자산, 부채 등을 제거하는 과정을 거칩니다. 그렇지 않으면 거래가 중복 반영되어 실적이 부풀려질 수 있기 때문입니다. 한편 지배기업이나 종속기업이 없는 단독 회사의 재무제표는 개별재무제표라고 합니다.